I prezzi di trasferimento sono un sistema per valutare se i prezzi applicati per l’acquisto e la vendita di beni o servizi all’interno di un gruppo di società sono coerenti con i prezzi applicati per le transazioni tra società indipendenti. Il principio internazionale in questo contesto è il “principio di libera concorrenza”. Secondo questo principio, i prezzi delle transazioni tra imprese associate dovrebbero essere comparabili a quelli praticati per le transazioni tra imprese indipendenti.
L’articolo 13 della legge 5520 sull’imposta sul reddito delle società (“legge 5520”) stabilisce che “se un’impresa acquista o vende beni o servizi a parti correlate a prezzi non conformi al principio di libera concorrenza, tutto o parte del suo profitto può essere considerato come profitto occulto attraverso il transfer pricing”. Le operazioni di acquisto, vendita, produzione e costruzione, le operazioni di leasing e di noleggio, le operazioni di prestito e di erogazione di crediti e le operazioni relative a bonus, stipendi e pagamenti simili sono considerate acquisti o vendite di beni o servizi in tutti i casi e a tutte le condizioni”. Di conseguenza, la partecipazione occulta agli utili è regolata dai prezzi di trasferimento per le società che acquistano o vendono beni o servizi a parti correlate a prezzi non in linea con il principio di libera concorrenza e che trasferiscono tutti o parte degli utili ad altre parti.
Le società contribuenti possono essere accusate di condivisione dissimulata degli utili attraverso i prezzi di trasferimento se effettuano transazioni con parti correlate a prezzi non conformi al principio di libera concorrenza. In altre parole, questi contribuenti trasferiscono valori o profitti a parti correlate senza alcun corrispettivo, privandosi del beneficio derivante da prezzi anticoncorrenziali (Consiglio di Stato, 3a Sezione, caso n. 2023/10330, decisione n. 2024/3235, 21.5.2024).
Di conseguenza, per stabilire l’esistenza di un trasferimento occulto di profitti devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:
- Esiste una transazione tra parti correlate.
- La transazione comporta una fissazione dei prezzi incompatibile con le condizioni di mercato e quindi contraria al principio di libera concorrenza.
- L’obiettivo è ottenere vantaggi fiscali, il che è possibile.
- I profitti vengono messi in comune in un altro Paese o regione con un’aliquota fiscale più bassa per ridurre l’onere fiscale.
Le società possono incorrere in diverse sanzioni penali se sono coinvolte in un trasferimento mascherato di profitti attraverso il transfer pricing. In questo caso, viene prima effettuato un accertamento fiscale per le imposte non pagate, che può comportare l’obbligo di pagare ulteriori imposte, e vengono applicate sanzioni per il ritardo nel pagamento delle imposte.
In Türkiye, le sanzioni previste dalla legge sulle procedure fiscali n. 213 (“legge n. 213”) sono le seguenti:
- Sanzione per perdita fiscale (Legge n. 213, articolo 341): se il principio di libera concorrenza non è rispettato a causa di una distribuzione occulta di profitti attraverso i prezzi di trasferimento, al contribuente viene imposta una base imponibile aggiuntiva. La perdita fiscale è determinata dalla tassazione della base imponibile aggiuntiva, in aggiunta o d’ufficio, a seconda della situazione. Ai sensi dell’articolo 341 della Legge n. 213, si ha una perdita fiscale quando le imposte non vengono pagate in tempo o in modo incompleto a causa del mancato pagamento delle imposte in tempo o in modo incompleto da parte del contribuente o del soggetto passivo. Una sanzione per perdita fiscale è imposta per le perdite fiscali derivanti da atti contrari al principio di libera concorrenza.
- Irregolarità e sanzioni (Legge n. 213, articolo 352): Le irregolarità di secondo grado sono sanzionate quando, nella presentazione di dichiarazioni, comunicazioni e documenti fiscali, non vengono rispettate le disposizioni relative al formato, al contenuto e agli allegati previsti dalla legge, nonché altre disposizioni pertinenti. La distribuzione dissimulata degli utili attraverso il transfer pricing è uno dei modi in cui si manifesta la violazione. Le persone soggette all’imposta sul reddito delle società devono presentare all’autorità fiscale competente il “modulo sui prezzi di trasferimento, sulle società estere controllate e sul capitale dissimulato”. In questo modulo, che viene allegato alla dichiarazione dei redditi annuale, i contribuenti devono indicare gli acquisti e le vendite di beni e servizi effettuati con parti correlate nel corso dell’anno. Se non lo fanno, si considera che abbiano commesso un’irregolarità di secondo grado.
- Sanzioni speciali per le irregolarità(Legge n. 213, articolo 353): Ai sensi dell’articolo 353 della Legge n. 213, i contribuenti che non emettono o ricevono le fatture, le note spese, le ricevute dei produttori e le ricevute delle attività autonome richieste, comprese quelle da emettere in formato elettronico, o che indicano su tali documenti importi diversi da quelli effettivi, sono esposti a una speciale sanzione per irregolarità pari al 10% della differenza che avrebbe dovuto comparire su tali documenti. Nel caso di distribuzione dissimulata di profitti attraverso i prezzi di trasferimento, si applica una speciale sanzione per irregolarità se non viene applicato alcun prezzo per i beni o i servizi venduti, indipendentemente dal fatto che il prezzo sia stato fissato in conformità al principio di libera concorrenza, e se vengono redatti documenti come le fatture o se il prezzo è indicato in modo errato sui documenti redatti. Inoltre, se i documenti sono redatti come fatture a un prezzo non conforme al principio di libera concorrenza, deve essere imposta una specifica sanzione per irregolarità di importo pari alla differenza tra i documenti redatti e il prezzo effettivo, come stabilito nel presente articolo.
Conclusione
Le transazioni in violazione delle norme sui prezzi di trasferimento, comprese quelle fiscali, possono comportare gravi sanzioni finanziarie e penali. I trasferimenti di profitti nascosti attraverso i prezzi di trasferimento, che si traducono in perdite fiscali, sono attentamente monitorati dalle autorità fiscali. I contribuenti devono quindi rispettare il principio di libera concorrenza nelle loro transazioni e adempiere agli obblighi di documentazione e conservazione dei dati.
La determinazione dei prezzi di trasferimento richiede diligenza, poiché le transazioni non conformi possono comportare multe, accertamenti fiscali e responsabilità legali. Se le aziende gestiscono correttamente i processi di determinazione dei prezzi di trasferimento, possono ridurre al minimo i rischi finanziari e legali.
Öykü Gülsen, socio amministratore
